Sanzione proporzionale per il pagamento dell’Iva indicata per errore in fattura

Ai sensi dell’art. 6, comma 6, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, chi computa illegittimamente in detrazione l’imposta assolta, dovuta o addebitatagli in via di rivalsa, è punito con la sanzione amministrativa pari al 90% dell’ammontare della detrazione compiuta.

In caso di applicazione dell’imposta in misura superiore a quella effettiva, erroneamente assolta dal cedente o prestatore, in capo al cessionario/committente, fermo restando il suo diritto alla detrazione, si applica la sanzione amministrativa compresa tra 250 e 10.000 euro.

La restituzione dell’imposta è esclusa qualora il versamento sia avvenuto nell’ambito di una frode fiscale. Con la sentenza 3 novembre 2020, n. 24289, la Corte di Cassazione precisò che:

1. anche sulla base della giurisprudenza della Corte di Giustizia Ue, il cessionario/committente non ha diritto alla detrazione dell’Iva erroneamente corrisposta in riferimento ad un’operazione non imponibile o esente; il diritto alla detrazione spetta solo se l’errore commesso dal cedente/prestatore riguarda l’applicazione di un’aliquota maggiore rispetto a quella dovuta;
2. il richiamato art. 6, comma 6, del D.Lgs. 471/1997, si applica solo in relazione alle operazioni imponibili, “allorquando sia stata corrisposta l’IVA in base ad un’aliquota superiore a quella effettivamente dovuta e non anche con riferimento alle ipotesi di operazioni non imponibili”.

Ora, con la Risoluzione 3 agosto 2021, n. 51/E, l’Agenzia delle Entrate ha ulteriormente chiarito che nella disposizione in esame si distinguono due tipologie di condotte illecite, in relazione a ciascuna delle quali sono previste due diverse sanzioni:

• una sanzione fissa, compresa tra 250 e 10.000 euro, per il cessionario/committente in caso di applicazione dell’Iva in misura superiore a quella effettiva, erroneamente assolta dal cedente/prestatore, fermo restando il diritto del medesimo cessionario/committente alla detrazione;
• una sanzione pari al 90% dell’ammontare della detrazione illegittimamente compiuta dal cessionario/committente negli altri casi in cui l’imposta è stata assolta, dovuta o addebitatagli in via di rivalsa. Ne deriva che nel caso in cui il cessionario/committente abbia pagato al cedente/prestatore (e abbia detratto) l’Iva addebitatagli per errore in fattura, pur trattandosi di operazioni esenti o non imponibili, dev’essere applicata la sanzione proporzionale di cui al precedente punto 2), previo recupero dell’Iva indebitamente detratta.

Risoluzione_51_03.08.2021 (1)