Non sempre la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’accertamento

La violazione del contraddittorio endoprocedimentale, ove anche l’accertamento riguardi tributi armonizzati, può costituire motivo di nullità dell’accertamento quando il contribuente provi che avrebbe potuto addurre elementi tali da indurre l’Ufficio ad una diversa azione accertatrice: lo ha ribadito la quinta sezione tributaria della Corte di Cassazione con l’ordinanza 6 novembre 2020, n. 25512, depositata lo scorso 12 novembre (in termini analoghi si erano espresse anche le Sezioni Unite della Suprema Corte con la pronuncia 9 dicembre 2015, n. 24823).

Si ricorda che, per i giudici di legittimità, con particolare riferimento ai tributi “armonizzati”, applicandosi direttamente la normativa comunitaria, la violazione dell’obbligo del contraddittorio endoprocedimentale da parte del Fisco comporta in ogni caso l’invalidità dell’atto, purché il contribuente assolva in giudizio all’onere di enunciare in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere qualora il contraddittorio fosse stato tempestivamente attivato, e che l’opposizione di tali ragioni (valutate con riferimento al momento del mancato contraddittorio), si riveli non puramente pretestuosa e tale da configurare, in relazione al canone generale di correttezza e buona fede e al principio di lealtà processuale, “sviamento dello strumento difensivo rispetto alla finalità di corretta tutela dell’interesse sostanziale, per le quali è stato predisposto” (così, Cass. 25 gennaio 2017, n. 1969, e 11 maggio 2018, n. 11560).

Per i tributi “non armonizzati”, invece, nella legislazione nazionale non si rinviene un analogo vincolo generalizzato e pertanto “esso sussiste solo per le ipotesi in cui risulti specificamente sancito” (così le Sezioni Unite della Corte di Cassazione con richiamata pronuncia 9 dicembre 2015, n. 24823; nello stesso senso, si segnala anche Cass. 29 ottobre 2018, n. 27421).