La qualificazione della rendita da legato dipende dai criteri di determinazione del valore del bene

Nel caso in cui un soggetto, nominato erede dal de cuius, risulti anche beneficiario di una rendita derivante dall’esecuzione di un onere posto a carico del legatario, è considerato a sua volta legatario. Ne deriva l’obbligo in capo a tale soggetto di indicare nella dichiarazione di successione anche la rendita che gli perviene per effetto del testamento: lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate con la Risposta all’istanza di interpello 20 gennaio 2021, n. 51.

Nell’occasione è stato inoltre affermato quanto segue:

1. ai fini della determinazione del valore della cosa legata alla data di apertura della successione, qualora l’erede e il legatario si siano affidati di comune accordo alla perizia di un professionista, il legatario (nonostante le disposizioni del de cuius), non sarà tenuto a corrispondere somme superiori al valore del legato (depone in tal senso anche l’art. 671 del codice civile);
2. di conseguenza, la rendita derivante dall’onere imposto al legatario non realizza una “rendita vitalizia” ma una “rendita a tempo determinato”, essendo stato stabilito dalle parti sia il valore della cosa legata, sia i tempi e le modalità di pagamento;
3. pertanto, ai fini del calcolo del valore di tale rendita non si applica l’art. 17, lettera c), del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 – che si riferisce alle rendite vitalizie – ma l’art. 17, lettera b), del medesimo Testo Unico.

Ai sensi della disposizione da ultimo citata, relativamente alle rendite e pensioni comprese nell’attivo ereditario, la base imponibile è determinata assumendo il valore attuale dell’annualità, calcolato al saggio legale di interesse e non superiore al ventuplo (attualmente 2.000 volte) della stessa, se si tratta di rendita o pensione a tempo determinato. Tale valore concorre, unitamente agli altri valori dei beni compresi nell’attivo ereditario devoluti all’erede, alla formazione della franchigia di 1 milione di euro prevista dall’art. 2, comma 48, del D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, convertito con modifiche dalla Legge 24 novembre 2006, n. 286.