Dividendi da società estere: i criteri di tassazione per gli utili derivanti da riserve pregresse

Con la Risposta 12 gennaio 2021, n. 38, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento fiscale degli utili distribuiti da una società estera a una persona fisica residente in Italia. Al riguardo, in particolare, si precisa quanto segue:

1. l’art. 47 del Tuir, che disciplina il trattamento fiscale degli utili da partecipazione, prevede un regime di tassazione differente dei dividendi percepiti da soggetti residenti in Italia in relazione a partecipazioni detenute in società non residenti a seconda che essi provengano o meno da Paesi qualificabili come a fiscalità privilegiata;
2. a partire dal periodo d’imposta 2019, ai fini della individuazione degli Stati o territori a fiscalità privilegiata rilevano i criteri indicati nell’art. 47-bis, comma 1, del Tuir, introdotto dall’art. 5 del D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142;
3. di conseguenza, non si considerano provenienti da un paradiso fiscale i dividendi distribuiti da una società a fiscalità privilegiata che corrispondono a utili “formati” in annualità in cui la società estera era considerata a fiscalità ordinaria, secondo le regole vigenti nel medesimo periodo di “formazione” dell’utile;
4. ai fini dell’inquadramento fiscale dei dividendi distribuiti attingendo dalle riserve pregresse di utili, occorre verificare – con riferimento a ciascun periodo d’imposta – se gli utili sono qualificabili o meno come dividendi provenienti da un Paese a fiscalità privilegiata. In particolare, si deve verificare se nel periodo di “formazione” dell’utile la Società si qualifica residente in uno Stato a fiscalità ordinaria secondo le regole vigenti nelle rispettive annualità d’imposta. In caso positivo, i dividendi ricevuti dal socio residente in Italia non si considerano provenienti da un paradiso fiscale.