Rettifica IVA a favore per l’ex forfettario

L’incasso di compensi/ricavi superiori a 100.000 euro nel 2023 comporta la cessazione del regime forfettario:

• a partire dal 1° gennaio 2023 per le dirette
• e dal momento stesso del superamento ai fini IVA con la conseguente possibilità̀ di rettificare – nella dichiarazione IVA relativa all’anno del superamento – l’imposta non detratta in costanza di regime forfettario (C.M. n. 32/E/23 ).

Il momento in cui effettuare la rettifica varia a seconda della soglia:

Quindi:

I soggetti che fuoriescono dal regime forfetario a decorrere dal 2023, adottando il regime ordinario, possono, ai sensi dell’art. 19-bis2, comma 3, D.P.R. n. 633/1972 (in considerazione del mutato regime di detrazione dell’IVA a credito) effettuare la rettifica della detrazione  con riferimento a tutti i beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati, esistenti al 31 dicembre dell’ultimo anno di imposta di permanenza nel regime. Infatti, l’IVA non detratta durante il regime agevolato, a seguito del passaggio al regime IVA ordinario, diviene ora detraibile.

Pertanto,  il  comma 61, art. 1, Legge n. 190/2014,  dispone  che  così  come  nel  momento dell’ingresso nel regime agevolato è richiesto il versamento della rettifica della detrazione, la fuoriuscita dal regime agevolato comporta la rettifica a credito dell’IVA non detratta  in relazione ai beni non ancora ceduti o utilizzati al 31 dicembre 2022.

La rettifica interessa i seguenti beni/servizi:

• le rimanenze di magazzino risultanti al 31 dicembre 2022;
• i servizi non utilizzati al 31 dicembre 2022 (es.: canoni di leasing fatturati nel 2022 riferiti al 2023; risconti di locazioni passive; ecc.)
• i beni ammortizzabili (es: attrezzature, personal computer, mobili e arredi, autovetture, ecc.) per i quali al 31 dicembre 22 non è ancora scaduto il quinquennio. Si tratta quindi, per la rettifica che interessa i soggetti in regime ordinario dal 2023, dei beni acquistati dal 2019 in poi; infatti, per i beni acquistati fino al 2018 è già trascorso il quinquennio;
• gli immobili (es: capannone, ufficio, ecc., anche se beni merce) per i quali al 31 dicembre 22 non è ancora scaduto il periodo decennale. Si tratta quindi degli immobili acquistati o ultimati dal 2014 in poi; infatti per i beni acquistati fino al 2013 è già trascorso il decennio.

Per consentire l’attività di verifica, va predisposta apposita documentazione nella quale indicare distintamente, per categorie omogenee:

• la quantità
• i valori dei beni del patrimonio aziendale (C.M. n. 328/97 ).

Il contribuente può predisporre un apposito prospetto.

In caso di passaggio dal regime dei minimi al regime ordinario, la rettifica dell’IVA a credito in favore del contribuente determinava una sopravvenienza rilevante ai fini delle imposte dirette, così come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 26 febbraio 2008, n. 13 . Lo stesso può valere per il passaggio da regime forfetario a regime ordinario.

ESEMPIO – Il sig. Ruggero Bianchi, esercente l’attività di commercio al minuto, in regime dei minimi dal 2014, nel 2019, decorso il quinquiennio, è transitato nel regime forfettario. Dal 2023 esce dal regime a causa del venir meno dei requisiti per rimanere nel forfettario ed accede al regime ordinario. Al 31 dicembre 2022 presenta la seguente situazione:

Rimanenze

• Fatture di acquisto n. 22/2022:  € 2.000 + IVA 22% (€ 440) non detratta
• Fatture di acquisto n. 24/2022:  € 1.000 + IVA 22% (€ 220) non detratta

€ 660 (€ 440 + € 220)

Beni  strumentali

• Arredamento acquistato nel 2017 per € 5.000 + IVA 22% (€ 1.100) – no rettifica
• PC acquistato nel 2019 per € 1.500 + IVA 22% (€ 330) non detratta – 66 euro (1/5 di 330)
• Autovettura  acquistata  nel  2022  per  €  20.000  +  IVA  22%  (€  4.400)  non detratta – € 1.408 (€ 4.400 x 40% x 4/5)

IVA da recuperare € 2.134 (€ 660 + € 66 + € 1.408) computato in detrazione nel Mod. IVA 2024 – RIGO VF70 – relativo al 2023. Tale importo è rilevante nella determinazione del reddito 2023.